photosdematures.com

Què és el deteriorament de la bona voluntat?

Deteriorament del fons de comerç és una deducció dels beneficis que les empreses registren al seu compte de pèrdues i guanys després d’identificar que l’actiu adquirit associat al fons de comerç no ha tingut un rendiment financer com s’esperava en el moment de la seva adquisició.

Els PCGA dels EUA requereixen una prova de deteriorament del fons de comerç en què s’ha de valorar el fons de comerç del balanç almenys una vegada a l’any per comprovar si el valor del balanç és superior al valor de mercat i si es produeix algun deteriorament resultant. S'ha de cancel·lar com a càrrecs per deteriorament del compte de pèrdues i guanys.

El deteriorament del fons de comerç va arribar als titulars el 2002 quan les empreses van revelar anul·lacions massives de fons de comerç mitjançant l'adopció de noves regles comptables (AOL va informar de 54.000 milions de dòlars i McDonald's va informar de 99 milions de dòlars) per ordenar la mala assignació dels actius realitzats en el moment de la bombolla del punt com entre el 1995 i el 2000. Més recentment (2019), Kraft va registrar càrrecs per deteriorament de 15.400 milions de dòlars per l'import en llibres del fons de comerç.

Fórmula de deteriorament de la bona voluntat

Mètodes comuns de prova de deteriorament de la bona voluntat

El fons de comerç es pot veure afectat per esdeveniments com el deteriorament de la condició econòmica, el canvi en les polítiques governamentals o les normes reguladores, la competència al mercat, etc. Aquests esdeveniments tenen un impacte directe sobre el negoci i, per tant, poden afectar el fons de comerç. La necessitat de la prova de deteriorament de la bona voluntat és quan qualsevol esdeveniment d’aquest tipus té un efecte sobre la bona voluntat.

Els dos mètodes més habituals són els següents:

• # 1 - Enfocament dels ingressos - Els fluxos d'efectiu futurs estimats es descompten a un valor actual únic.
• # 2: enfocament del mercat - Examen dels actius i passius de les empreses que formen part del mateix sector.

Passos per a la prova de deteriorament de la bona voluntat

Les proves de deteriorament del fons de comerç són un procés de diversos passos; requereix una avaluació de la situació actual, identificació del deteriorament i càlcul del deteriorament. A continuació s’explica:

1. Avaluació de la situació actual

Cal avaluar l’estat actual del negoci adquirit per comprendre si cal fer proves de deteriorament. Com es va esmentar anteriorment, esdeveniments com un canvi en les polítiques governamentals, un canvi en la gestió o una caiguda del preu de les accions, una possible fallida provocaria un deteriorament de la situació financera. Una empresa ha d’avaluar el valor raonable de l’empresa o de la unitat informant durant la primera meitat d’un any fiscal per saber si cal registrar o no un ajust per deteriorament.

2. Identificació del deteriorament

El valor raonable de mercat actual de la unitat informant s’ha de comparar amb el valor en llibres. El valor en llibres de la unitat informativa ha d’incloure el fons de comerç i els actius intangibles no reconeguts. No hi ha cap deteriorament del fons de comerç si el valor raonable de mercat actual de la unitat informant és superior al valor comptable i no cal fer el següent pas. Si el valor comptable és superior al valor raonable de mercat actual de la unitat informant, cal calcular el deteriorament.

3. Càlcul del deteriorament

En comparar el valor raonable de mercat actual de la unitat informant amb el valor en llibres, si el valor en llibres és superior, aquest seria el deteriorament que cal calcular. El valor màxim per deteriorament serà el valor en llibres, ja que no pot superar aquest valor.

Exemples de proves de deteriorament de la bona voluntat

Exemple 1

Un exemple senzill seria el fet de comprar una bicicleta vintage. El compreu llegint totes les ressenyes que hi ha a Internet sobre la marca i el model i esteu convençuts de comprar-lo a un ritme superior al seu valor real a causa de la seva popularitat entre les masses. Al cap d’un any més o menys, us adoneu que el cost que suposa el manteniment de la moto és molt més que el que gasteu en combustible. Va ser llavors quan us adoneu que la moto no funciona amb les expectatives establertes en el moment de la compra.

De la mateixa manera, les empreses estan obligades a realitzar una prova de deteriorament anualment respecte al fons de comerç d’una empresa adquirida.

Exemple 2

XYZ Inc. adquireix els actius d’ABC Inc. per 15 milions de dòlars; els seus actius es van valorar en 10 milions de dòlars i es va registrar el fons de comerç de 5 milions de dòlars. Un any després, XYZ Inc. avalua i prova els seus actius per determinar si hi ha deteriorament i conclou que els ingressos d’ABC Inc. han disminuït notablement. A causa d’això, el valor actual dels actius de l’empresa ABC Inc. ha baixat de 10 a 7 milions de dòlars, de manera que s’ha produït un deteriorament dels actius de 3 milions de dòlars. Finalment, el valor de l’actiu del fons de comerç cau de 5 a 2 milions de dòlars.

Vegem com es registra l’impacte per deteriorament al compte de pèrdues i guanys, al balanç i al compte de fluxos d’efectiu.

Full de balanç

El fons de comerç es redueix de 5 a 2 milions de dòlars.

Declaració de resultats

Es registra un càrrec per deteriorament de 3 milions de dòlars, que reflecteix una reducció del benefici net en 3 milions de dòlars.

Estats de fluxos d'efectiu

En un estat de fluxos d'efectiu, s'inclouen les despeses que redueixen els ingressos imposables. Un càrrec per deteriorament és una despesa no efectiva que no és deduïble d’impostos i, per tant, no afecta el compte de fluxos d’efectiu.

Punts importants a tenir en compte

• Els actius haurien de passar per una avaluació exhaustiva per identificar el valor de mercat raonable abans de fer proves de deteriorament.
• Si l’avaluació identifica un deteriorament, el càrrec per deteriorament s’ha de cancel·lar íntegrament com a pèrdua al compte de pèrdues i guanys.
• La diferència entre el valor registrat (valor històric) i el valor raonable de mercat actual s’ha de registrar com a pèrdua al compte de pèrdues i guanys. El deteriorament no es pot registrar com a valor negatiu.

Conclusió

• La prova de deteriorament de la bona voluntat és un exercici anual que les empreses han de realitzar per eliminar una bona voluntat inútil.
• Es desencadena tant per factors interns com externs com el canvi en la gestió, la disminució del preu de les accions, el canvi normatiu, etc.