photosdematures.com

Què és la comptabilitat push down?

La comptabilitat push down és el mètode mitjançant el qual la base comptable de l’adquirent pel que fa als actius i passius assumits es trasllada als llibres de l’adquirent. Els llibres de l’adquirent també s’ajusten per reflectir el valor dels seus actius i passius considerats als estats financers consolidats de l’adquirent, és a dir, el valor comptable dels actius i passius de l’adquirent s’ajustaria als seus valors raonables segons considerés l’adquirent.

ASU 2014-17 proporciona orientacions sobre l’aplicació de la comptabilitat pushdown.

Quan cal aplicar la comptabilitat Pushdown?

L’adquirit pot optar per demanar la comptabilitat inversa sempre que una entitat en tingui el control. Segons les directrius de la consolidació ASC 810, es diu que una entitat ha obtingut el control quan la fa

• adquireix directament o indirectament més del 50% dels drets de vot (model d'interès de vot),
• es converteix en el principal beneficiari d'una entitat d'interès variable (model d'interès variable), o bé
• un altre control es transfereix mitjançant un acord contractual, etc.

Aquests esdeveniments en què una altra entitat obté el control de l’adquirida s’anomenen «esdeveniments de canvi de control» a ASU 2014-17.

• L’opció que s’aplica a la comptabilitat inversa no s’aplica a situacions en què l’adquirent no obté el “control” de l’adquirit dins dels paràmetres de control definits a l’ASC 810, com a conseqüència del qual la transacció quedaria fora de l’àmbit de ASC 805 també.
• Per exemple, la comptabilitat d’adquisicions i, per tant, la comptabilitat push down no s’aplicarien en cas d’adquisició d’actius o grup d’actius que no constitueixin una empresa, en cas de formació d’empreses conjuntes, etc.
• No obstant això, perquè una adquirida pugui sol·licitar la comptabilitat inversa, no és requisit previ que l’adquirent apliqui la comptabilitat d’adquisicions. Per exemple, en el cas que una empresa d’inversió adquireixi el control de l’adquirida, és possible que la companyia d’inversió no hagi d’aplicar la comptabilitat d’adquisicions segons la norma ASC 805, tot i que l’adquirent pot optar per demanar la comptabilitat sempre que es produeixi un canvi de control l'esdeveniment existeix.
• Qualsevol filial de l’adquirida (és a dir, filial reduïda) que l’adquirent consolidi en els seus estats financers consolidats pot optar per demanar la comptabilitat inversa en els seus estats financers separats, independentment de si l’adquirent opta per aplicar-los.

Opció per aplicar una comptabilitat push down

Una entitat té l'opció de sol·licitar la comptabilitat inversa cada vegada que es produeix un esdeveniment de canvi de control. Per exemple, l'entitat A va ser adquirida per l'entitat B el 20 × 7 de gener. L’entitat A l’adquireix a més l’entitat C el 20 × 8 de gener. Les opcions següents estan disponibles per a l'Entitat A.

• Per tant, cada esdeveniment de canvi de control presenta una nova oportunitat perquè l’adquirit opti per aplicar o no aplicar la comptabilitat inversa. Tanmateix, una vegada que una entitat opta per sol·licitar la reducció de la comptabilitat a un esdeveniment específic de canvi de control, la decisió no es pot revocar.
• Una adquirida que no apliqui la comptabilitat pushdown abans que els estats financers siguin emesos o estiguin disponibles per ser emesos pot aplicar-la en un període posterior tractant-la com un canvi de principi comptable. Això significa que l’adquirit hauria d’aplicar la comptabilitat pushdown retrospectivament a partir de la data d’adquisició si considera que la comptabilitat pushdown seria un mètode de comptabilitat més rellevant.
• També s’han de fer totes les divulgacions que s’hagin de fer en cas de canvi de principi de comptabilitat.

Mesurament d'elements a la comptabilitat push down

• Si una entitat opta per aplicar una comptabilitat inversa, els estats financers separats de l'adquirida s'han d'ajustar per reflectir la nova base comptable adoptada per l'adquirent per mesurar els actius identificables adquirits i els passius assumits.
• En cas que l’adquirent no estigui obligat a seguir la comptabilitat d’adquisicions, l’adquirent hauria d’ajustar els seus llibres per reflectir els imports en què l’adquirent hauria reconegut els actius adquirits i els passius assumits, si hagués aplicat la comptabilitat d’adquisicions.
• Atès que a la comptabilitat pushdown, l’adquirida es considera una nova entitat informadora a efectes comptables, s’eliminen els guanys retinguts de l’adquirida. L’import de l’ajust per portar el valor comptable de l’adquirida al valor raonable es reconeix en el capital ingressat addicional de l’adquirida.

# 1 - Bona voluntat

• El fons de comerç derivat de l'aplicació de l'ASC 805 en els estats financers consolidats de l'adquirent es reconeixerà en els estats financers separats de l'adquisit en comptes de comptabilitat.
• L'adquirent ha d'assignar el fons de comerç que reconeix diferents unitats d'informes que es beneficien de les sinergies de l'adquisició.
• Com a resultat, el fons de comerç assignat a l’adquirida en els estats financers consolidats de l’adquirent pot no correspondre a la quantitat de fons de comerç que es trasllada als estats financers independents de l’adquirent.
• La comptabilitat avançada un cop elegida per a un esdeveniment de canvi de control s’ha d’aplicar a tots els elements d’actius i passius reconeguts per l’adquirent com a part de la transacció. No es permet l’aplicació parcial de comptabilitat pushdown.

# 2 - Exemple

L'entitat B adquireix l'entitat A en una transacció que dóna lloc a un fons de comerç de 100 milions de dòlars segons ASC 805. L'entitat B calcula el benefici relatiu de les seves diferents unitats d'informes de les sinergies de l'adquisició i assigna el fons de comerç de la següent manera:

1. Unitat d'informes núm. 1: 25 milions de dòlars
2. Unitat d'informes núm. 2: 10 milions de dòlars
3. Unitat d'informes núm. 3 - 65 $ (pertany a l'Entitat A)

Per tant, a l'Entitat B se li va assignar un fons de comerç de 65 dòlars a l'Entitat A en els seus estats financers consolidats. Tanmateix, l'Entitat A ha de reconèixer la totalitat del fons de comerç de 100 milions de dòlars en els seus estats financers separats mentre aplica una comptabilitat inversa.

# 3: guanys en la compra de negocis

En cas que l’aplicació de l’ASC 805 comporti que es reconegui el guany per compra de bon preu als llibres de l’adquirent, l’adquirent no hauria de registrar el mateix als seus estats financers separats. En lloc d'això, l'import del guany de compra de negocis s'ajusta al capital pagat addicional de l'adquisita.

# 4 - Costos de transacció

Els costos de transacció que hagi incorregut l’adquirent per efectuar l’adquisició no es redueixen a l’adquirida.

# 5 - Passius relacionats amb l'adquisició

Qualsevol passiu incorregut i reconegut per l’adquirent en el procés d’efectuar l’adquisició només l’haurà de reconèixer l’adquirent si l’adquirent té l’obligació de liquidar el passiu o està obligat solidàriament a liquidar el passiu juntament amb l’adquirent.     

# 6 - Divulgacions

Atès que la comptabilitat pushdown dóna lloc a l'adopció d'una nova base comptable, l'adquirent ha de presentar per separat els resultats financers i els estats relatius al període de preadquisició i el període de postadquisició, separats per una línia negra vertical.

L’adquirit també ha de revelar les bases per aplicar la comptabilitat pushdown i altra informació rellevant per permetre als usuaris dels estats financers avaluar l’efecte de l’aplicació de la comptabilitat pushdown en els estats financers separats de l’adquirent. Algunes de les informacions rellevants que es revelaran inclouen:

• Nom i descripció de l'adquirent,
• Descripció de com l’adquirent va obtenir el control de l’adquirida
• Data d'adquisició
• El valor raonable a la data d’adquisició de la contraprestació transferida per l’adquirent
• Imports reconeguts per l’adquirida per a cada classe important d’actius i passius com a conseqüència de l’aplicació de la comptabilitat pushdown, a partir de la data d’adquisició
• Descripció qualitativa dels factors que contribueixen al fons de comerç, incloses les sinergies esperades, els actius intangibles que no compleixen els requisits per al reconeixement i altres factors. En cas de guanyar-se per una oferta de compra, l’adquirent ha de revelar el motiu pel qual la transacció va resultar de nou i l’import del guany reconegut en el capital pagat addicional de l’adquirent.
• Informació rellevant per als usuaris dels estats financers per avaluar els efectes financers dels ajustos realitzats com a part de la comptabilitat inversa.

Exemple de comptabilitat push down

L'entitat B va adquirir una participació del 100% a l'entitat A per 800 milions de dòlars. L'entitat A opta per aplicar la comptabilitat pushdown als seus estats financers separats. El valor raonable dels actius identificables adquirits de l’Entitat A era de 800 milions de dòlars i el valor raonable dels passius assumits era de 150 milions de dòlars a la data d’adquisició. El valor comptable dels actius identificables de l’Entitat A a la data d’adquisició és de 700 dòlars i el dels passius assumits és de 100 milions de dòlars. Les accions comunes de l’Entitat A a la data d’adquisició eren de 100 milions de dòlars, el capital desemborsat addicional era de 200 milions de dòlars i els beneficis retinguts eren de 300 milions.

Solució:

Fons de comerç de la transacció = Consideració pagada (-) Valor raonable dels actius nets identificables presos

• = 800 milions de dòlars - 650 dòlars
• = 150 milions de dòlars

L'abast de l'ajust que s'ha de fer es calcula de la següent manera:

L'entitat A registraria la següent entrada com a part dels ajustos comptables de baixada:

Els estats financers de l'Entitat A apareixerien de la següent manera:

Avantatges de la comptabilitat push down

• La comptabilitat push down elimina el desajustament dels valors comptables del valor comptable dels actius i passius de l’adquirent i dels registres de l’adquirent que es mantenen per consolidar-los. Així, elimina les entrades d'ajust en aquesta mesura en el moment de la preparació dels estats financers consolidats.
• La dificultat és mantenir diferents valors i la base de la comptabilitat als llibres de l’adquirent i de l’adquirent augmenta quan hi ha múltiples esdeveniments de canvi de control, amb l’obtenció de control de diversos adquirents als diferents intervals de temps.

Inconvenients de la comptabilitat push down

En el cas d'una entitat adquirida amb una participació minoritària significativa, es veu afectada la rellevància dels estats financers elaborats sobre la base de la comptabilitat inversa per als usuaris dels estats financers.

Conclusió

• ASU 2014-17 dóna a l’adquirent la flexibilitat d’optar per demanar la comptabilitat en els seus estats financers separats per a cada esdeveniment de canvi de control.
• L'opció de què disposen les filials consolidades de l'adquisit per optar per una comptabilitat avançada preveu l'adopció d'una base comptable més rellevant.
• La comptabilitat avançada permet obtenir una base comptable més consistent entre els llibres de l’adquirent i dels adquirits, facilitant el procés de consolidació en aquesta mesura.