photosdematures.com

Què són els articles extraordinaris?

Els ítems extraordinaris es refereixen a aquells esdeveniments considerats inusuals per l’empresa, ja que són de naturalesa poc freqüent i els guanys o pèrdues derivats d’aquests ítems es revelen per separat a l’estat financer de l’empresa durant el període en què va entrar aquest element. l'existència.

Vegem l'informe anual de ZTE. Observem que el benefici net atribuïble als accionistes és de 2.633 milions de RMB. No obstant això, quan eliminem les partides extraordinàries del compte de pèrdues i guanys, el benefici net es redueix a 2.072 milions de RMB.

Característiques dels articles extraordinaris

Els conceptes extraordinaris fan referència als guanys i pèrdues derivats de transaccions comercials específiques, que són inusuals i rares a partir del curs normal del negoci. En altres paraules, es refereixen a transaccions que no formen part de les operacions comercials diàries de la companyia.

Alguns dels aspectes crítics són:

Materialitat

Les transaccions que superin el límit material d'una organització es classificaran en elements extraordinaris de l'empresa. La materialitat és subjectiva a la mida del balanç i de la indústria a la qual pertany l’empresa.

• Exemple 1: En el cas de XYZ Co., si participa en la venda de ferralla d'una unitat de negoci a Chicago, la qual cosa ha comportat un guany empresarial de 10.000 dòlars no serà prou important per classificar-se com a guany extraordinari. Es deu al fet que el valor d’un cotxe serà superior a 10.000 dòlars, cosa que no és important tenint en compte que la totalitat dels ingressos de XYZ Co. és de 100.000 milions de dòlars.
• Exemple 2: Un minorista minorista que ven gossos calents fora de Central Park guanya drets d’autor per valor de 5.000 dòlars per vendre la seva recepta de gossos calents a una cadena de botigues classificarà aquesta transacció com a article extraordinari ja que està per sobre del llindar de materialitat. Per què és important en aquest cas, ja que el benefici anual del minorista és d’uns 5.000 dòlars?

Per comprovar si la transacció és un material per informar-la com a element extraordinari, s'han de comprovar els tres nivells de materialitat següents:

• Una partida extraordinària particular és significativa respecte als ingressos totals reportats per a aquest període determinat.
• La partida extraordinària particular és significativa pel que fa als ingressos anuals dels darrers 4-5 anys tinguts en compte.
• Un element extraordinari particular és important respecte a qualsevol altre criteri definit per la política de l’empresa, per exemple, una societat holding (empresa matriu) pot exigir a les seves empreses filials que informin de tots els conceptes extraordinaris superiors a un llindar determinat.

Transaccions rares / inusuals

Seran poc freqüents per naturalesa. Són transaccions que no es produeixen en el dia a dia. Tal com hem vist en el cas de XYZ Co., deixar d’activitat de fabricació d’automòbils és una cosa que no passa amb regularitat. Passarà un cop cada 5 o 10 anys o, de vegades, mai durant tota la vida de l’empresa.

El punt vital a entendre aquí és que no totes les transaccions rares / inusuals / no recurrents es defineixen necessàriament com a elements extraordinaris. Hi pot haver transaccions no recurrents, però, al mateix temps, no són extraordinàries.

• Exemple 1: XYZ Co. considera que la capacitat actual de fabricació d'autobusos és limitada i que hi ha un ampli abast al mercat per augmentar els ingressos. Tenint això en compte, la direcció ha aprovat continuar invertint en una nova planta per augmentar la capacitat de producció. És una transacció no recurrent; no obstant això, es pot considerar el mateix un augment dels actius de capital en lloc de classificar-lo com a pèrdua extraordinària.
• Exemple 2: Continuar amb el primer exemple de XYZ Co., on tenen intenció de deixar el seu negoci de fabricació d'automòbils, és una transacció no periòdica i es considera un guany extraordinari.

Tipus d’elements extraordinaris

Es poden dividir en guanys i pèrdues extraordinàries. Les pèrdues perjudiquen el benefici de l’empresa, mentre que els guanys extraordinaris repercuteixen positivament en els beneficis de l’empresa.

Exemple de guanys extraordinaris

• Guany per venda de segments de negoci interromputs
• Benefici d’un anunci recent del govern que anunciava les subvencions anteriors a sancionar ara

Exemples de pèrdues extraordinàries

• Pèrdua a causa de calamitats naturals incontrolables com terratrèmols, inundacions, calamarsades, etc .;
• Pèrdua de venda de segments de negoci interromputs
• Pèrdua a causa de la pèrdua d'un cas judicial que ha conduït a colossals sancions fiscals
• Pèrdua a causa d'una llarga vaga de treballadors que ha interromput els negocis durant més d'un mes

Els exemples anteriors són genèrics i poden variar segons els casos. Per exemple, les pèrdues a causa de la inundació no es poden reclamar com a pèrdues extraordinàries en el cas de les empreses de zones declarades com a zones inundables. Es deu a la suposició que el negoci és conscient de les condicions climàtiques de la zona i encara està disposat a assumir el risc de fer negocis en aquesta zona. Per tant, aquesta és una part del risc empresarial que l’organització ja ha d’haver tingut en compte.

Un altre exemple que podem considerar és el cas d’una empresa de capital privat que té el negoci principal per invertir en startups. En aquest cas, el guany o la pèrdua per la venda d'una empresa és normal i no és irregular ni rara. Per tant, no pot reclamar guanys per la venda d’inversions a llarg termini com a guanys extraordinaris.

A més, un punt important és que hi ha confusió pel que fa al tractament de la cancel·lació / amortització de diversos actius com una pèrdua extraordinària. En aquest context, la cancel·lació dels actius empresarials següents es troba en el curs normal del negoci. Una empresa no hauria de tractar-ho com un element extraordinari:

• Inventaris
• Comptes a cobrar
• Amortització d’actius intangibles
• Pèrdua o guany per compte de canvi de divises i altres transaccions
• Venda d’immobilitzat fix

Es deu al fet que l’anul·lació / sanejament d’aquests actius corrents i fixos es considera molt normal per a qualsevol empresa, i la següent explicació hauria de ser suficient per no tractar-lo com a element extraordinari:

• L'inventari que es troba al magatzem quedarà vell i obsolet. Passa amb gairebé totes les empreses i només forma part de la pèrdua operativa.
• Una part determinada dels comptes a cobrar espera convertir-se en deutes incobrables en el curs normal del negoci, i és una pèrdua operativa.
• Els actius intangibles s’han d’amortitzar anualment, de la mateixa manera que es deprecia anualment els actius fixos materials.
• La moneda estrangera fluctuarà diàriament. Si hi ha un requisit empresarial per realitzar operacions en moneda estrangera, es considera normal el guany o la pèrdua d’aquestes transaccions.
• La compravenda d’actius fixos és una part essencial del negoci. Fins i tot si aquestes transaccions són rares, les empreses les requereixen des del punt de vista operatiu. Qualsevol benefici obtingut o pèrdua produïda per la venda d’actius fixos s’ha de tractar només com a part dels ingressos / despeses operatius.

Presentació (abans de gener de 2015)

Tots els conceptes extraordinaris s’han de presentar per separat als estats financers. Presentar-lo per separat significa que el guany o la pèrdua d’elements extraordinaris s’hauria de separar del benefici / pèrdua d’operacions ordinàries i que s’hauria de mostrar com a partida individual al compte de pèrdues i guanys després de considerar l’efecte fiscal.

La companyia també hauria de revelar els impostos aplicables a aquests conceptes extraordinaris i, juntament amb això, també haurien de revelar els beneficis per acció d’aquests elements.

A continuació es mostra el compte de resultats de XYZ Co. per mostrar la presència d’elements extraordinaris:

Per què és necessària la presentació anterior? És per donar una imatge fidel als diferents usuaris de l'estat financer.

Eliminació (després de gener de 2015)

El gener de 2015, FASB va emetre una actualització dels conceptes extraordinaris, eliminant la necessitat de proporcionar elements extraordinaris al compte de pèrdues i guanys. Eliminar aquest concepte estalviarà temps i reduirà els costos per als preparadors, ja que no hauran d’avaluar si un esdeveniment concret o un esdeveniment de transacció és extraordinari.

font: fasb.org

Es va argumentar principalment que els usuaris troben útil informació sobre esdeveniments i transaccions inusuals o poc freqüents. Tot i això, no troben necessària la classificació i la presentació extraordinàries d’elements per identificar aquests esdeveniments i transaccions. Altres van pensar que és extremadament rar en la pràctica actual que una transacció o esdeveniment compleixi els requisits per presentar-se com a element extraordinari.