photosdematures.com

Què és la comptabilitat d'arrendaments de capital?

La comptabilització de l’arrendament de capital es fa tenint en compte la propietat que té l’arrendatari i es registra aquesta propietat com a actiu fix en els llibres de comptes de l’arrendatari, carregant la seva amortització i els pagaments de l’arrendament es carreguen a P&L després de dividir l’import. com a principal i interès.

Proporciona directrius sobre com l’actiu d’arrendament de capital ha de ser registrat pel negoci en el seu balanç de situació, compte de pèrdues i guanys i fluxos d’efectiu. L’arrendament de capital es refereix a un tipus d’arrendament en què tots els drets relacionats amb els actius es transfereixen a l’arrendatari i l’arrendador només finança l’actiu. Seguint el principi de substància sobre forma, els actius es registren en llibres de l’arrendatari com a actius fixos. Es carrega l’amortització de l’actiu amb normalitat durant la vigència del contracte. Els pagaments del lloguer de l’arrendament es divideixen en principal i interessos i es carreguen al compte de pèrdues i guanys.

Criteris bàsics per reconèixer l'arrendament de capital

A continuació es mostren els criteris per a la classificació dels arrendaments de capital

• Propietat- La propietat es trasllada a l'arrendatari al final del període d'arrendament.
• Opció de compra a bon preu L’arrendatari pot comprar un actiu al final del termini a un valor inferior al preu de mercat.
• Termini d'arrendament El termini d’arrendament comprèn almenys el 75% de la vida útil de l’actiu.
• Valor actual- El valor actual del pagament de l’arrendament és el 90% del valor raonable de l’actiu al principi.

Tractament comptable de l'arrendament de capital

A continuació es mostra l’impacte dels arrendaments de capital sobre el compte d’arrendatari.

Efecte en el balanç

Hi ha dues maneres en què el balanç es veu afectat per l'arrendament de capitals.

• Al començament (inici de l'arrendament de capital) - En aquest moment, la companyia registra el valor actual dels pagaments mínims d’arrendament com el valor dels actius i un import igual com a passiu.
• Després Es realitzen pagaments d’arrendament: es realitzen els pagaments d’arrendament, es redueix l’efectiu per l’actiu i, a més, la propietat de lloguer es redueix per l’amortització. Pel que fa al passiu, té dos efectes: l’obligació del contracte d’arrendament es redueix mitjançant el pagament del contracte d’arrendament MENYS els pagaments d’interessos i el patrimoni net de l’accionista es redueix per la despesa d’interessos i l’import de la despesa d’amortització.

Efecte sobre el compte de resultats

• Despeses per interessos - Els pagaments periòdics per pagar l’arrendament s’han de desglossar segons els pagaments d’interessos a un tipus d’interès aplicable. La despesa per interessos es calcula com a tipus de descompte multiplicat pel passiu del contracte d’arrendament al principi del període
• Despeses d'amortització - Com que l’actiu arrendat és un actiu fix, és susceptible d’amortització. Per tant, també ha de calcular la vida útil de l’actiu i, en última instància, el seu valor de recuperació.

Efecte sobre els fluxos de caixa

• Només la part del pagament del contracte d’arrendament que es considera pagament d’interessos redueix el flux de caixa de les operacions (CFO)
• Una part del pagament del contracte d’arrendament considerat com a principal redueix el flux de caixa procedent del finançament (CFF).

Exemples de comptabilitat d’arrendaments de capital

A continuació, es mostren alguns exemples per explicar l’enregistrament de l’arrendament de capital als llibres de comptes.

Exemple 1

El valor de la maquinària és d’11.000 dòlars i la vida útil és de 7 anys. El valor de rebuig de l’actiu al final de la vida útil és nul. El pagament mensual del contracte d’arrendament al final de cada mes és de 200 dòlars. El termini d’arrendament era de 6 anys i el tipus d’interès era del 12%. Passar les entrades de diari als llibres.

Solució: Hem de comprovar els quatre criteris bàsics per comprovar si es tracta d’un arrendament de capital.

• La propietat es trasllada a l'arrendatari al final del període d'arrendament.
• L’arrendatari pot comprar un actiu al final del termini a un valor inferior al preu de mercat.
• El termini d'arrendament comprèn almenys el 75% de la vida útil de l'actiu.
• El valor actual del pagament de l’arrendament és el 90% del valor raonable de l’actiu al principi.

Al final no hi ha transferència de títol. Tampoc hi ha cap opció de compra de bon preu. El termini d'arrendament és de 6 anys, mentre que la vida útil és de 7 anys, de manera que els criteris es compleixen aquí. Per comprovar el quart criteri, hem de calcular el valor actual dels pagaments mensuals de 200 dòlars. El valor actual * del pagament de l’arrendament és de 1.033 $, que supera el 90% del valor raonable de l’actiu. Per tant, és un arrendament de capital.

• Nombre de mesos = (6 * 12), és a dir, 72 mesos
• * Valor actual del pagament mínim de l’arrendament = 1.033 $
• Amortització = (11.000 $ / 7), és a dir, 1.571 $
• Interessos per al primer mes, l'1% del valor actual = 10 dòlars
• Responsabilitat d’arrendament: despeses d’interessos = 200-10 = 190 dòlars

Entrades de diari

# 1: durant el primer mes

# 2: durant els mesos restants

Exemple 2

Un vehicle té un valor raonable de 16.000 dòlars i un termini d’arrendament de 3 anys. El pagament mensual del contracte d’arrendament és de 500 $, dels quals 50 $ corresponen al manteniment. El tipus d’interès del mercat és del 4%. La vida útil del vehicle és de 8 anys. Al final del contracte d’arrendament, l’arrendatari pot comprar l’actiu a 1.000 dòlars. Quin tipus d’arrendament és aquest?

Solució: Hem de comprovar els quatre criteris bàsics per comprovar si es tracta d’un arrendament de capital.

• La propietat es trasllada a l'arrendatari al final del període d'arrendament.
• L’arrendatari pot comprar un actiu al final del termini a un valor inferior al preu de mercat.
• El termini d'arrendament comprèn almenys el 75% de la vida útil de l'actiu.
• El valor actual del pagament de l’arrendament és el 90% del valor raonable de l’actiu al principi.

Al final no hi ha transferència de títol. Tampoc hi ha cap opció de compra de bon preu. El termini d’arrendament és de 3 anys, mentre que la vida útil és de 8 anys. 3 anys és inferior al 75% de 8 anys, de manera que no es compleixen les tres proves per a la comptabilitat d’arrendaments de capital. Per comprovar el quart criteri, hem de calcular el valor actual dels pagaments mensuals de 450 $ (sense manteniment). El valor actual * del pagament de l’arrendament és de 15.292 $, que és superior al 90% del valor raonable de l’actiu (90% de 16.000 dòlars són 14.400 dòlars). Per tant, és un arrendament de capital.

• Nombre de mesos = (3 * 12), és a dir, 36 mesos
• * Valor actual del pagament mínim de l’arrendament = 15.292 dòlars
• Amortització = (16.000 $ / 8), és a dir, 2.000 $
• Interès per al primer mes, amb un 4% del valor actual = 50 dòlars
• Responsabilitat d’arrendament: despeses d’interessos = 450-50 = 400 dòlars

Entrades de diari

# 1: durant el primer mes

# 2 - Durant els mesos restants

* Valor actual = MLP + MLP * (1- (1 + Tipus d’interès mensual) ^ (- Nombre de períodes + 1)) / Tipus d’interès mensual

Conclusió

• Un arrendament de capital és un tipus d’arrendament en què tots els drets relacionats amb els actius es transfereixen a l’arrendatari i l’arrendador només finança l’actiu.
• L’arrendatari registra la part d’interessos del pagament de l’arrendament com a despesa al compte de pèrdues i guanys.
• El compliment d'algun dels quatre criteris condueix a la classificació com a arrendament de capital.